國際貿易稅捐調整法制之研究：以智慧財產關係人授權為中心

關係人跨國授權並進行相關國際貿易之交易，其交易價格在稅法 上是一個相當值得加以討論的議題，一方面在我國法上沒有一套完整的 租稅關係人交易理論基礎，另一方面在我國稅法上就關係人（企業）間 智慧財產權的授權（無形授權）與有形商品或勞務之間的法律關係與經 濟實質並沒有清楚的交待，更由於跨國租稅稽徵所衍生雙重課稅或雙重 不課稅及租稅天堂等諸多問題，使得此一議題在國際稅務上屢屢成為爭 議，為因應此問題，國際間分別發展出關稅估價與、加值稅評價與移轉 訂價的處理原則，對於涉及無形資產的交易予以規範，賦與租稅機關一 定的查核調整權限，並得到世界多數國家的法制支持。

然而關稅估價與移轉訂價只能解決一部分的問題，兩者分別調整 的結果，容易造成同一筆交易，因租稅機關與租稅種類的不同，產生不 一致的認定，甚至造成關稅、營業稅與所得稅的互相矛盾現象，在關係 人交易躍居國際貿易主流後，此一問題逐漸得到國際間的重視，並出現 整合的聲浪。本文從法理的角度出發，探討關係人授權在私法上與稅法 上的法律關係，檢討其租稅調整的正當性基礎及調整的界限，並針對關 稅估價、營業稅與移轉訂價的競合衝突關係，提出其法律問題所在與整 合的方向，最後嘗試建立關係人交易在稅法上的理論架構作為本文的結 論。